普华永道新西兰 | 新西兰政府公布税改政策，30亿支持中小企业度过难关
2020年4月16日 23:53
本文来源：普华永道新西兰
为缓解新冠肺炎的影响，财务部长the Hon. Grant Robertson今天公布了进一步支持企业的税务政策，政策提供支持可能高达30亿。
4月14日，财政部发布了对疫情影响经济的预测。根据这一预测，如果没有政府进一步财政政策的支持，在最差的情形下，国民生产总值将会下跌13%，失业率可能高达26%。据财政部长陈述，经疫情应对委员会讨论，这样的结果不被接受，因此政府推出第三轮财政刺激方案。
税改政策的重点安排
1. 临时税损移前政策
这一政策允许企业将预计在2020年或2021年发生的税务亏损，前移至2019年或2020年，并在不超过可抵扣税务亏损相应税额的前提下立即获得退税。这样，与结转税务亏损至未来年度来抵扣未来利润的情况相比，这一政策会使受新冠肺炎影响的企业尽快获得现金。这一政策为临时政策，将会被稍后推出的永久性税损移前政策所代替，该永久性政策将适用于未来税务年度。
2. 引入“商业相同或类似”测试，以放宽税损结转规则
这一政策允许公司在股权结构发生重大变化时，仍可以继续结转税务亏损。税损规则放宽，使得那些在疫情期间因筹集资金而发生重大股权变化的公司，可以继续结转现有税务亏损。
3. 税务局临时酌情处理权
在未来18个月内，针对疫情对公司的具体影响，税务局对在税收规定下的纳税申报和支付时间表，有做出酌情修改的权力。这有助于税务局对受疫情影响无法满足税收限期的企业做出快速灵活的回应。
这次税改政策的主要内容有望在国会恢复集会后通过紧急程序立法（目前定于2020年4月27日这一周），其余非主要内容，包括放宽税损结转的规定，将通过一般立法程序处理。
本次财政刺激方案还推出了针对商业物业租赁双方的相关措施，比如延长房东取消租赁的时间长度（由原来的10个工作日延长至30个工作日）以及抵押权人可以行使其出售或收回权利的时间长度（抵押土地者：由原来的20个工作日延长至40个工作日；抵押货物者：由原来的10个工作日延长至20个工作日）。此外政府还将向有关企业提供免费的业务咨询服务支持。
普华永道新西兰的观点
我们认为，这次税改政策将帮助企业从疫情的严重影响中尽快恢复。尽管这些政策出台的推出，速度非常快，但是这些变动都是建立在政府良好税收政策的基础、以及税收工作组已有的工作成果之上。同时，对于政府去年已否决的资本增值税，总理明确表示不会重新考虑。
税损移前
这项措施将分为两个部分：一部分为针对2020年和2021年的紧急临时措施，另一部分为对税收制度的永久更改。
根据紧急临时措施，企业将可以把2020年的税务亏损结转至2019年，或把2021年的预期税务亏损结转至2020年。这些税损可以抵扣前一年的应纳税所得额，企业可以获得退税，但退税金额不得超过可抵扣移前税损相应的应纳税额。对于一家公司来说，要获得退税，此公司需要确保有足够的股东所得税抵免金额(imputation credits)。
紧急临时措施的一个关键特征，是可以预估2020年或2021年的税务亏损，并可以因此计算退税额度，而无需等待提交2020或2021纳税申报表时再来计算税务亏损。换句话说，这个政策能让某些受影响的企业（如财政年度日为3月31日、第三期预缴所得税到期日为5月7日的企业）最早在今年5月份因此政策获益。此外，正在草拟的税改方案将允许企业在支付最后一期预缴所得税款后对税务亏损重新进行估算。这将使企业有更多的时间来计算2021年的亏损。
为了确保税损计算的公平公正，如果最后实际的税务亏损少于用以退税而估算的税务亏损，政府将对超出部分收取利息， 从而避免企业通过故意提高预计损失来获取现金流。
税损移前的永久税收政策将在今年下半年依照常规的税收政策程序制定，预计将对2022及以后财政年度适用。
放宽对公司税损结转规则
对于公司税损结转，即企业可以将往年的税损转结至以后年度以抵消以后年度的所得税金额，目前的政策是必须满足49%或以上股权结构保持不变。若这一要求无法满足，这次税改下新加了一条“商业相同或类似”测试以放宽税损结转的条件，这与澳洲已经采取的办法类似。
该提议计划在2020/21税务年度开始实施。目前，若要将税务损失带至下一年，公司必须确保由税损发生年度直至该税损扣减年度的这段期间，49%或以上的股权结构必须保持不变。因此，对于那些为了增长而需要筹集资金的企业来说，随着新股东带进新资本，早年发生的税损有可能无法转结至下一年度。
税务工作小组建议政府放宽这一对股东连续性的要求，以支持创新企业的发展。2019年9月，政府宣布采纳这一建议，并开始了政策制定和咨询的过程。鉴于受新冠肺炎影响企业需要筹集资金的需求急剧增加，有关工作得以加快进行。
在“商业相同或类似”的测试方法下，在股权变更后，公司只要是继续从事相同或类似的业务，即使发生重大股权变更，仍然能继续结转税损。税务局将公布操作细则，以便考虑增资的企业能在实际立法前获得尽可能多的确定性，并了解税务局如何进行相关测试的具体细节。
在具体细节出台以前，由于政府已经明确表示新西兰的做法与澳洲类似，大家可以参考澳大利亚相关政策的具体要求。
税务局临时酌处权
税收立法中对各税种（例如：GST、所得税、税收管理、和无人认领的资金）征收时间范围有许多具体要求。这些时间范围包括诸如申报、缴纳及对税务调整提出异议的时间点。正常情况下，尽管具体情况各有不一，税务局在改变或放宽这些时间范围方面只有非常有限的权力。
由于新冠肺炎的影响，在目前或者未来一段时间内很多企业将难以满足这些规定时间要求。为此，税务局将获得更为宽泛的酌情处理权，修改纳税时间范围，以应对疫情的影响。这一权力是暂时性质的，有效期为18个月。作为对纳税人的额外保护，这一酌情处理权只能在对纳税人更为有利的情况下行使，例如：延长缴纳期限，以便纳税人有更多时间准备。
本文作者｜PwC Tax Team
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