新西兰政府最新《税收法案》解读

By 新西兰中文先驱网 2022年9月29日 15:29

除了提到的已废弃的提案外，该法案还包括一些其他重大的税收改革。

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本文来源：普华永道新西兰

新西兰政府于8月30日首次向议会提交了《税收（2022-2023年年度税率、平台经济和补救事项）法案》（以下简称“该法案”）。由于该法案涉及了基金管理的商品及服务税（GST）建议，以及对新西兰养老金KiwiSaver余额的流动性影响而引起了极大关注。因此该提案在当时被撤回，随后于9月8日在删除了上述提案后，被重新提交给议会。

毫无疑问，最初的提案会导致相关基金的成本上升，新西兰人口袋里的钱减少，而政府的税收增加。提议的撤回对拥有KiwiSaver养老金的新西兰人来说是一场胜利。但这也意味着，经过多年讨论之后，我们又回到了原点，即如何从商品及服务税（GST）的角度来看待基金管理行业的服务问题。这一直都是个棘手的政策问题，在被重新审阅时，它将涉及基金经理人、储户和整个税收制度之间的平衡。

除了上文提到的已废弃的提案外，该法案还包括一些其他重大的税收改革。在此次的税务快讯中，我们将讨论以下主要建议:

平台运营者在零工及共享经济中的信息收集和报告
平台运营者在零工及共享经济中的商品及服务税（GST）变化
与跨境工作者纳税义务有关的各种变化
公共交通的FBT（员工福利税）豁免
与双重税务居民公司有关的变化
各种住房税的变化
商品及服务税（GST）的分摊
商品及服务税（GST）发票的变化

平台经济：从2024年开始信息收集和报告

一般来说，税务局依赖雇主和投资收入的支付方（如银行）提供的信息，来确定大部分纳税人的收入，管理其税收系统。这些信息被用来确保纳税人缴纳正确的税款，并获得其应享有的权利。

该法案提议扩大信息收集范围，将数字平台运营商也包括在内。拟议修正案的基础包含了经济合作与发展组织（OECD）制定的示范规则，使OECD的信息报告和交流框架具有立法效力。

谁会受到影响？

在拟议的修正案中，总部位于新西兰的平台运营商将被要求收集并向税务局提供有关卖家通过其数字平台获得的收入信息，包括以下几个方面：

应税物业租金（包括商业、短期住宿和游客住宿）；
个人服务（包括任何基于时间或任务的工作，如拼车、食品和饮料配送，以及平面和网页设计服务)；和
商品销售、车辆租赁（如果该平台上有海外卖家）。

数字平台上的卖家需要向平台运营商提供额外的信息，包括他们的税号、税收居住国和其他识别信息。然后，总部位于新西兰的平台运营商将被要求向税务局报告卖家们在其平台上赚取的收入信息。

该法案还提议在《1994年税务管理法》（TAA）中引入新的民事处罚措施，该处罚可能适用于未履行报告标准义务的平台运营商和卖家。

税务局将使用与新西兰税务居民相关的信息进行税务管理，比如预先填好卖家的所得税申报表。与非居民卖家相关的信息可能会与这些卖家所在国家的税务机关共享。

该规定何时生效？

从2024年1月1日起，总部位于新西兰的报告平台运营商将被要求收集从其平台上获得了收入的卖家信息。然后，报告平台运营商需要在2025年初向税务局报告这些信息，税务局可以在2025年初与其他国家税务机关交换信息。

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平台经济：2024年4月1日起的GST变化

有哪些提议？

法案提议，从2024年4月1日起，将目前的电子市场/网络平台商品及服务税（GST）规则（目前仅适用于远程服务和低价值进口商品）扩大到通过电子市场提供的应税住宿、共享汽车和食品及饮料配送服务。

这就意味着，电子市场/网络平台的运营商在新西兰提供或接收相关服务时，将被要求按15%的标准税率征收和退还商品及服务税（GST）。因此，例如，为短期/假日住宿租赁提供便利的线上平台将被要求对通过该平台预订的新西兰住宿按15%的税率征收和退还商品及服务税（GST）。平台将负责缴纳商品及服务税（GST），而不是住宿的相关供应商 — 即使相关供应商没有注册GST，平台也将支付GST。

总之，拟议的修正案将意味着，从2024年4月1日起：

电子市场/线上平台将被视为这些服务的供应商，并负责向税务局征收和返还商品及服务税（GST）。
就供应商来说，其通过线上平台售出的相关服务，将被视为向电子市场运营商提供的服务，并适用零税率的商品及服务税（GST）。
对平台供应商商品及服务税（GST）的可回收性来说： - 如果平台供应商已经注册了商品及服务税（GST），他们将能够以通常的方式从其费用中扣除进项税。 - 如果平台供应商没有注册商品及服务税（GST），他们将根据一项旨在降低合规成本的固定税率抵扣计划就所提供商品或服务的价值获得8.5%的统一税率抵扣。
对于大型商业住宿供应商来说，他们可以通过与线上运营商签订协议，“选择退出”上述税务新规则，从而独立履行他们的商品及服务税（GST）义务。

跨境工作者

根据税务局2021年关于跨境工作者税务问题的反馈意见，本法案引入了一系列与“跨境工作者”有关的变化，试图在新西兰是否存在最终的税务责任、管理不合规风险和利用信息促进税务合规之间找到平衡。该法案的评论指出，与居民雇主的雇员相比，非居民雇主的雇员的不同情况可能意味着需要采用不同的行政方法，以减少遵守规则的成本。

工资、福利、养老金

就业税规则对国内员工而言需要严格适用，但对跨境员工来说可能会异常复杂，企业的合规成本很高。这些拟议的修正案试图通过建立一个更灵活的框架来降低合规成本，适用于跨境雇员的工资税（PAYE）、员工福利税（FBT）和雇员养老金税（ESCT）。拟议的灵活性措施得到了新规则的支持，以支持充分存在度测试的完整性。

这些提案将从2023年4月1日起普遍适用。然而，引入灵活的工资税（PAYE）措施（包括60天宽限期和废除PAYE保证金条款）的提案将从2024年4月1日起生效。

非居民合同工预提税（NRCT）

NRCT适用于支付给在新西兰履行服务或提供个人财产/商品或使用权的非居民合同工。它旨在作为一项诚信措施，以确保在源头上扣留税款，因为非居民有潜在的 "逃税风险"。

该法案对NRCT制度进行了一些修改，为规则的应用提供了更多的灵活性。

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公共交通的FBT（员工福利税）豁免

该法案提出对公共交通进行附加福利税豁免。附加福利税旨在确保非现金福利不会被用来代替加薪，以逃避所得税。但该法律有一系列的豁免规则，特别是在工作过程中使用的福利，如与工作有关的车辆和员工停车场。

如果雇员乘坐的公共交通服务是通过以下一种或多种方式，则雇主为雇员提供的通勤补贴可获豁免:

公共汽车
火车
轮渡
有轨电车
缆车

双重税务居民公司

该法案包括对纳税人有利的改革，这些改革将确保受澳大利亚企业税收居留规则变化影响的新西兰公司能持续适用新西兰的某些税收制度。该法案还寻求解决在双重税收协议（DTA）下被视为另一个国家税务居民的新西兰居民公司所面临的诚信问题。

亏损抵消、税务合并集团和可扣抵税额变化

目前，作为双重税收居民在新西兰会承担一些不利的税收后果，包括不能与其他集团公司抵消税收损失，失去成为新西兰税务合并集团成员的资格，以及在成为双重居民后失去所有的可抵扣税额（除非事先做出申请）。

该法案包含了对纳税人有利的修改，将允许在其他司法管辖区成为税务居民的新西兰公司继续有资格与其他集团公司抵消税务损失，并继续成为新西兰税务合并集团的成员，被认定为澳大利亚税务居民的新西兰公司也将自动保留其可抵扣税额余额（无需进行专门的申请）。

诚信措施

针对根据DTA里的加比规则被视为另一国家税收居民的新西兰公司，该法案提出了两项诚信措施。

值得注意的是，拟议的改革是为了应对诚信问题可能导致的一些情况，即由于税收居住地的变化和根据DTA获得的税收减免，公司可能无需缴纳预期的新西兰所得税而获得收入或支付股息。

该法案中拟议的诚信措施表明：

根据DTA加比规则，被视为另一个国家税务居民的新西兰公司，其股息所得将不再受益于新西兰国内股息豁免(该豁免一般适用于在新西兰公司全资集团成员之间支付的股息)。目前，DTA可能会阻止预扣款的申请，因为根据DTA的规定，该公司支付给新西兰以外国家的股息被视为由非新西兰居民支付。
当新西兰公司根据DTA加比规则被视为另一个国家的税收居民时，公司迁移规则将认定该公司为迁移至另一个国家，并按照相关税务规则对公司清算、资产处置和股东分配做处理。

在进行了一些初步的、有针对性的磋商后，诚信措施的范围受到了些许限制，包括允许新西兰公司在受到措施影响前，有两年的时间来调整其税务居民身份。

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住房税变化—“建后出租”物业的豁免

有哪些提议？

正如住房部长此前宣布的那样，该法案包含了对“建后出租”项目的利息限制规则豁免。建后出租物业是指规模较大的住宅物业开发项目，至少有20套住宅，为租户提供比传统出租物业更长的租期。为了符合资格，房客必须得到长达10年的固定期限租约，这些租约必须有允许房客个性化住宅的政策。

这项豁免的主要要求如下:

开发项目必须在一个或多个建筑中包含至少20套住宅，这些建筑构成一个单独的开发项目，可以是在一块土地上，也可以是在多个相邻的地块上
该住宅必须作为根据1986年《住宅租赁法》适用或将适用的住宅来使用，可供使用，或正在准备或修复以供使用
住宅的房东或经理在2023年7月1日之前向任何当前租户提供了不少于10年的固定期限租约，并始终向未来的租户提供这样的租约；和
租赁允许租户对住宅进行个性化装修，而不会受到处罚；和
租约规定，租户可以在提前56天通知的情况下取消租约，而不会受到处罚。

为了使开发项目有资格获得“建后出租”豁免，住房和城市发展部（MHUD）的首席执行官必须满足该开发项目符合“建后出租”的定义。然后，该开发项目将被记录在资产登记册上，并与税务局共享。税务局随后会豁免所列纳税人的利息限制规定。

如前所述，在开发项目首次符合“建后出租”豁免的资格后，必须始终满足这些要求，以保持豁免的资格。根据拟议的规则，如果在未来的任何时候，这一定义的要求不再得到满足，那么豁免将永远失效。

现有的开发项目将有资格获得“建后出租”豁免，并必须在2023年7月1日之前满足“建后出租土地”的定义。如果在2023年7月1日前满足这一定义，该开发项目将不受未来的利息限制规则的限制。

一旦满足“建后出租”的定义，该项豁免也将适用于2023年7月1日之后完成的所有新开发项目。重要的是，对于新开发项目，10年租约需要从一开始就提供，以便有资格获得豁免

“建后出租”豁免只适用于项目中属于“建后出租土地”的开发部分，而剩余的土地能否扣减利息，将取决于其是否适用利息限制规则、是否适用任何利息限制规则的豁免（如“新房”豁免）以及土地用途。

例如，一个开发项目可能包括以下内容：

建后出租的住宅
不符合“建后出租”资格的住宅（例如不提供十年租约的出租公寓）
其他商业楼宇（例如地下商业楼宇

假设该开发项目包括至少20个符合“建后出租”定义的住宅，那么与这些住宅有关的借款利息仍可抵扣。与不符合豁免条件的住宅有关的利息可能会被抵扣，这取决于“新房”豁免条件是否适用。与整体建后出租发展项目有关的商业地产的利息，只要符合一般的课税扣除原则，则可获抵扣。

住房补救项目

有哪些提议？

该法案包括多项对现行住宅物业税规则的补救性修订。这些主要与“明线测试”、“明线测试”的滚转冲抵规则，以及住宅物业的利息限制规则有关。

概括地说，滚转冲抵规则就是在住宅物业的经济产权没有发生变化的某些情况下提供税务豁免，比如物业转置于家族信托、穿透型公司或合伙企业。滚转冲抵的另一个目的是防止物业在转让时明线测试的开始日期被重新设定。

特别值得注意的是，对明线法则滚转冲抵的调整是为了确保滚转冲抵在经济所有权没有变化的家庭信托情况下按预期进行。这包括住宅财产已被交割到家庭信托、转移至信托的主要委托人或现有家庭信托发生重新设置的情况。

该法案还包括一项重要的修正案，确保当住宅物业的转让符合滚转冲抵的条件时，明线测试以原业主获得土地权益的日期为准。这就确保了在转让符合滚转冲抵条件的土地时，明线期不会重置为从最初的购买日期开始的十年。例如，2019年购得的房产有五年的明线期，将该房产转让给满足滚转冲抵要求的家族信托时，明线期不应重置为十年。

最后，该法案还包括了备受欢迎的修正案，以确保房产共有人之间的土地分配不会导致土地出售规则的处置，即房产共有人在所获得的土地份额与他们在转让前或所有权发生变化前的所有权比例相一致。

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商品及服务税（GST）分摊

特殊的商品及服务税（GST）规则适用于部分用于制造应税用品和部分用于制造非应税用品的资产。最初的进项税申报是根据该资产的预期应税用途进行分摊的，后期需要不断调整。

有关分摊和调整的常见例子包括:

混合了应税和免税产品的企业，例如金融服务提供者（如银行）或住宅住宿提供商（如养老院）
商住混合的资产，例如家庭办公室；部分用于出租，部分用于私人使用的别墅或度假

分摊和调整规则复杂，在实践中难以适用，给纳税人带来了高昂的合规成本。

根据从两轮咨询中收到的反馈，以下提案已纳入本法案（2022年3月官员问题文件中的其他建议已被删除）：

对价值1万新西兰元或以下的商品和服务进行“零或全部”的原则测试
商品及服务税（GST）注册者可选择将某些商业用途较少的商品排除在GST适用范围之外（即没有商品及服务税抵扣，但出售该资产时也不能收取商品及服务税）

这些措施旨在减少需要进行分摊或调整的纳税人数量。

商品及服务税（GST）发票规则的变化

政府在今年年初修改了对商品及服务税（GST）发票和记录的保存要求，这些变化从2023年4月1日起实施。主要变化是取消了开具和持有单一规定的“税务发票”文件的要求。相反，如果提供并持有特定的商品及服务税（GST）信息，则无论来源如何（如商业发票、供应协议或其他业务记录)，都将满足GST要求。

遗憾的是，新规则的起草过于复杂，增加了现行法律中不存在的新要求。尽管政策初心是允许企业继续开具符合现行要求的税务发票和贷记/借记票据，但在现在法律下很难执行。该法案中包括了一些重要的补救性修订，尽量让新规则为企业带来更大灵活性。然而，企业仍应考虑其系统是否会无意拒绝符合新规但不符合现行法律的发票（因为新要求更宽松，在某些情况下要求提供的信息更少）。

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